Utrata statusu małego podatnika CIT – limity 2025 i korekta
2 listopada 2025
Utrata prawa do 9% CIT w 2025 roku to sytuacja, w której przedsiębiorca traci możliwość stosowania preferencyjnej stawki podatku dochodowego. W praktyce oznacza to konieczność przejścia na stawkę 19% CIT oraz dokonania odpowiednich korekt. W niniejszym opracowaniu wyjaśniamy, jak rozpoznać moment utraty prawa, jak liczyć dwa obowiązujące limity i kiedy konieczna jest korekta CIT-8.
Celem artykułu jest przedstawienie zarządom i działom finansowym prostej ścieżki postępowania – od identyfikacji przekroczenia limitu, przez rozliczenie zaliczek, aż po sprawozdawczość. Dzięki temu unikniesz błędów podatkowych i ryzyka korekt po zakończeniu roku.
Stawki CIT – przypomnienie
W Polsce obowiązują trzy podstawowe stawki CIT:
- 19% – stawka podstawowa, obejmująca także zyski kapitałowe,
- 9% – stawka preferencyjna dla przychodów innych niż z zysków kapitałowych (art. 19 ust. 1 pkt 2 updop),
- 5% – IP Box, stosowana do kwalifikowanych dochodów z praw własności intelektualnej przy prowadzeniu odrębnej ewidencji.
Z preferencji 9% mogą korzystać mali podatnicy oraz podatnicy rozpoczynający działalność. Co istotne, uprawnienie przysługuje wszystkim podatnikom CIT (m.in. spółkom, spółdzielniom i fundacjom), z wyjątkiem podatkowych grup kapitałowych i fundacji rodzinnych (art. 19 ust. 1b updop).
W praktyce oznacza to, że niemal każda firma może korzystać z niższej stawki, o ile spełnia ustawowe limity.
Dwa limity przy utracie prawa do 9% CIT
Aby stosować 9% CIT w 2025 r., podatnik z rokiem równym kalendarzowemu musi spełnić dwa odrębne warunki. Odnoszą się one do różnych rodzajów przychodów i różnych okresów rozliczeniowych, dlatego ich rozróżnienie ma kluczowe znaczenie. Ponadto, oba limity są niezależne od siebie, co często powoduje wątpliwości w praktyce.
1. Limit bieżących przychodów netto (bez VAT) – rok 2025
Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop, przychody osiągnięte w 2025 r. nie mogą przekroczyć równowartości 2 000 000 euro, przeliczonej według kursu NBP z pierwszego dnia roboczego roku i zaokrąglonej do 1 000 zł.
Dla roku 2025 (kurs 2.01.2025 – 4,2668 zł/euro; tabela 001/A/NBP/2025) limit wynosi 8 534 000 zł netto.
„Przychód” na potrzeby tego limitu to przychód w rozumieniu updop (netto), niezależnie od źródła. Obejmuje również kategorie zwolnione z CIT – tak wskazuje orzecznictwo i praktyka organów podatkowych.
Co więcej, oznacza to, że nawet dochody niepodlegające opodatkowaniu mogą wpływać na utratę prawa do 9% CIT.
2. Limit ubiegłorocznej sprzedaży brutto (z VAT) – status małego podatnika na 2025 r.
Zgodnie z art. 4a pkt 10 updop, wartość przychodu ze sprzedaży (z VAT) w roku 2024 nie mogła przekroczyć równowartości 2 000 000 euro, przeliczonej po kursie NBP z pierwszego dnia roboczego października 2024 r., zaokrąglonej do 1 000 zł.
Dla podatników z rokiem kalendarzowym limit statusowy na 2025 r. wynosi 8 569 000 zł brutto.
Innymi słowy, status małego podatnika sprawdzamy wstecz (na podstawie sprzedaży brutto za 2024 r.), natomiast prawo do 9% monitorujemy na bieżąco – w oparciu o przychody netto w 2025 r.
Warto również podkreślić, że w 2024 r. progi były wyższe: 8 687 000 zł (bieżący limit netto) oraz 9 218 000 zł (sprzedaż brutto 2023 r. do statusu na 2024).
Dlatego planując przychody, warto brać pod uwagę coroczne różnice kursowe i zaokrąglenia.
Kto może stosować 9% – doprecyzowanie
Stawkę 9% stosują podatnicy:
- mali – po spełnieniu limitu sprzedaży brutto z roku poprzedniego,
- rozpoczynający działalność – w roku startu, z ograniczeniami dotyczącymi niektórych przekształceń, połączeń i podziałów.
Jednocześnie w danym roku podatnicy muszą pilnować bieżącego limitu przychodów netto (2 mln euro → 8 534 000 zł w 2025 r.).
W rezultacie spełnienie obu warunków jest konieczne, aby zachować prawo do preferencyjnej stawki.
Jeśli którykolwiek z limitów zostanie przekroczony, przedsiębiorca traci preferencję i rozlicza się według stawki 19%.
Jak liczyć limity przy niestandardowym roku podatkowym
Przepisy nie przewidują proporcjonowania limitów do długości roku podatkowego. W konsekwencji limit 2 mln euro, zarówno dla bieżących przychodów netto, jak i ubiegłorocznej sprzedaży brutto, obowiązuje niezależnie od tego, czy rok trwa krócej, czy dłużej niż 12 miesięcy.
Takie stanowisko potwierdzają interpretacje KIS z 14.12.2023 r. (0111-KDIB1-2.4010.536.2023.2.MK) oraz z 19.08.2024 r. (0111-KDIB1-3.4010.400.2024.1.PC).
Dlatego niezależnie od długości okresu rozliczeniowego, warto regularnie analizować przychody narastająco.
Skutki przekroczenia limitu bieżących przychodów w 2025 r.
Podatnik powinien:
- na początku roku potwierdzić status małego podatnika (sprzedaż brutto 2024 ≤ 8 569 000 zł),
- w trakcie 2025 r. narastająco monitorować przychody netto i porównywać je z limitem 8 534 000 zł.
Jeżeli bieżący przychód netto w 2025 r. przekroczy 8 534 000 zł, oznacza to utratę prawa do 9% w skali całego roku.
W konsekwencji:
- zaliczki – począwszy od okresu przekroczenia, należy obliczać według 19%; wcześniej zapłacone zaliczki na 9% pozostają prawidłowe i nie wymagają korekty,
- zeznanie CIT-8 za 2025 r. – całość dochodu od początku roku podlega stawce 19%.
W praktyce oznacza to, że utrata prawa do 9% CIT nie następuje wstecz, ale wpływa na sposób obliczenia podatku za cały rok podatkowy.
Zaliczki – kiedy można stosować 9%
Warunek limitu bieżącego można ostatecznie zweryfikować dopiero po zakończeniu roku podatkowego.
Mimo to podatnik ma prawo stosować 9% już w trakcie roku – przy obliczaniu zaliczek (art. 25 ust. 1g updop).
Jednakże w przypadku przekroczenia limitu 8 534 000 zł należy od miesiąca/kwartału przekroczenia obliczać zaliczki według 19%.
Co więcej, podatnik powinien dopłacić różnicę między CIT należnym od dochodu narastająco od początku roku a sumą zaliczek wyliczonych wcześniej według 9%.
Dobre praktyki kontroli limitów
- Na początku roku zapisz kurs NBP z 2.01.2025 (dla bieżącego limitu) oraz z 1.10.2024 (dla statusu małego podatnika).
- Regularnie monitoruj przychody narastająco i ustaw progi ostrzegawcze – 70% oraz 90% limitu.
- W polityce rachunkowości opisz odpowiedzialność za ocenę istotności błędów i procedurę korekt.
- Organizuj cykliczne spotkania między działami księgowości, sprzedaży i controllingu, aby ograniczyć ryzyko nieświadomego przekroczenia limitu.
- Co więcej, warto wdrożyć automatyczne alerty w systemach księgowych, które poinformują o zbliżaniu się do limitu.
Podsumowanie
W 2025 r. obowiązują dwa testy dla preferencji 9% CIT:
- 8 569 000 zł brutto – limit sprzedaży z 2024 r. dla statusu małego podatnika,
- 8 534 000 zł netto – bieżący limit przychodów 2025 r. dla prawa do 9%.
Spełnienie obu warunków pozwala korzystać z 9% stawki. Po przekroczeniu limitu bieżącego podatnik przechodzi na 19%, a zeznanie roczne obejmuje cały dochód opodatkowany stawką podstawową.
Dlatego warto kontrolować limity przez cały rok, aby uniknąć nieprzyjemnych niespodzianek w rozliczeniu CIT-8.
Więcej informacji o zasadach stosowania stawek CIT znajdziesz w przepisach:
Art. 19: lex.pl – Art. 19
Art. 25: lex.pl – Art. 25
Audyt Legis – Księgowość, która wspiera Twój sukces.
Masz pytania lub potrzebujesz wsparcia przy monitorowaniu limitów?
Audyt Legis pomaga przedsiębiorcom bezpiecznie stosować preferencje i przeprowadzać korekty.
→ Kontakt » | Czytelnia »
